Gewerbesteuer - Messbetrag

Das Gewerbesteuergesetz regelt die Besteuerungsgrundlage, um die Basis zu berechnen, auf der die Gewerbesteuer ermittelt wird. Ähnlich wie bei der Körperschaftsteuer sieht das Gesetz Hinzurechnungen und Kürzungen vor, die den Gewinn verändern. Der Gewerbeertrag, der maßgeblich für die Berechnung der Gewerbesteuer ist, ergibt sich, wenn auf den ermittelten Gewinn entsprechende Hinzurechnungen nach § 8 GewStG und Kürzungen nach § 9 GewStG vorgenommen werden. Außerdem dürfen noch bestehende Gewerbeverluste verrechnet werden. Um die Rechnung zu vereinfachen, wird der Gewerbeertrag auf die nächsten vollen 100 Euro abgerundet.

Wenn Sie nicht mit einer juristischen Person operieren, also zum Beispiel mit einer GmbH, sondern als Einzelunternehmer tätig sind, steht Ihnen ein Freibetrag zu. Dieser liegt bei 24.500 Euro maximal. Vereine mit wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb machen einen Freibetrag von 5.000 Euro geltend. Kapitalgesellschaften können keinen Freibetrag nutzen. Gedeckelt wird der Freibetrag durch den errechneten Gewerbeertrag (abgerundet).

Am Ende dieser Rechnung wird die sogenannte Steuermesszahl eingesetzt. Diese beträgt für jeden Betrieb in ganz Deutschland, der der Gewerbesteuerpflicht unterliegt, einheitlich 3,5 %. Erst, wenn diese Steuermesszahl auf den Gewerbeertrag angewendet wurde, ergibt sich ein Ergebnis, dass als Steuermessbetrag bezeichnet wird. Und hier kommt die Rechenkette noch einmal im Überblick inklusive aller korrespondierenden Paragrafen im Einkommensteuergesetz und im Gewerbesteuergesetz.

*Auf den Steuermessbetrag wird der zutreffende Hebesatz angewendet.
 

Welche Hinzurechnungen und Kürzungen nimmt das Finanzamt vor?

Das Finanzamt hat einer Liste von Positionen, die dem Gewinn hinzuzurechnen sind. Dazu gehören diese:

• Zinskosten für Dauerschulden**

• Gewinnanteile eines stillen Gesellschafters

• Kosten für Miete und Pacht von Grundstücken und Immobilien

• anrechenbare Verlustanteile an anderen Personengesellschaften, egal ob im Inland oder Ausland ansässig

• Kapitalgesellschaften müssen Spenden hinzurechnen, Einzelunternehmen müssen das nicht tun.

**Bei den Zinsen für Dauerschulden müssen nur 50 % dem Gewinn hinzugerechnet werden. Die Hinzurechnung bezieht sich nur auf Zinsen, die im Zusammenhang mit der Gründung des Betriebes stehen. Der Erwerb, die Erweiterung oder Verbesserung des Betriebes sind ebenfalls Gründe für ein Darlehen, dessen Zinsen hälftig dem Gewinn hinzugerechnet werden müssen. Typischerweise handelt es sich bei diesen Dauerschulden zum Beispiel um Grundschulden sowie Bankkredite mittlerer oder langfristiger Laufzeit. Ein Sonderfall stellen Kontokorrentschulden dar. Zinsen, die sich aufgrund der Überziehung des Girokontos ergeben, sind im Grunde tägliche Zinskosten. Allerdings verfahren viele Unternehmen nach dem Prinzip der dauerhaften Kontoüberziehung, wobei die Zinsen dann tatsächlich dauerhaft berechnet werden. Aus diesem Grund gibt es eine bestimmte Rechenoperation, die die anrechenbaren Zinsen von Kontokorrentüberziehungen ermittelt.

Kürzungen des Gewinns werden ebenfalls vom Gewerbesteuergesetz vorgegeben. Diese ergeben sich aus den §§ 9 und 12 GewStG:

• kalkulatorischen Miete; das ist die Miete eines selbstgenutzten Betriebsgrundstücks

• Gewinnanteile an fremden Unternehmen

• Erträge aus Miete und Pacht, wenn sie auf der anderen Seite ebenfalls berücksichtigt, das heißt hinzugerechnet, wurde

• Spenden und Zuwendungen; Zuwendungen an politische Parteien sind ausgeschlossen. Gekürzt werden Spenden an mildtätige, kirchliche, religiöse und wissenschaftliche Vereine sowie an Institutionen mit einem als förderungswürdig anerkannten gemeinnützigen Zweck
   

Der Gewerbesteuerhebesatz

In Abhängigkeit vom Gewerbesteuerhebesatz variieren die Gewerbesteuern erheblich. Wenn der Unternehmenssitz zum Beispiel in einer kleinen, abgelegenen Gemeinde mit einem niedrigen Gewerbesteuerhebesatz liegt, zahlen Sie weniger Gewerbesteuer, als wenn sie zum Beispiel in Berlin Mitte angesiedelt ist. Viele Firmen suchen sich als Standort eine Gemeinde mit einem niedrigen Gewerbesteuerhebesatz aus. Allerdings ist die Entscheidung gar nicht so einfach, weil mehrere Faktoren eine Rolle spielen.

Die Gemeinde darf die Höhe des Gewerbesteuer Hebesatzes eigenmächtig festlegen. Dabei wägt sie ab, ob sie einen hohen Hebesatz einführt, um die Einnahmen für die Gemeindekasse zu erhöhen. Manchmal ist ein niedrigerer Hebesatz aber aus strategischen Gründen die bessere Entscheidung, weil ein niedrigerer Hebesatz Unternehmen anzieht.

Die Gemeinde Norderfriedrichskoog entwickelte sich zum Vorreiter der sogenannten Gewerbesteueroase. Bis zum Jahr 2004 folgten viele Gemeinde diesem Beispiel und setzten einen Hebesatz von null fest. Der Gesetzgeber ließ sich das nicht gefallen. In § 16 Gewerbesteuergesetz findet sich seitdem die Vorschrift, dass eine Gemeinde mindestens einen Hebesatz von 200 % anwenden muss. Nach oben allerdings hat der Gesetzgeber keine Grenzen gesetzt. In Metropolregionen gibt es enorme Ausschläge nach oben, doch der größte Teil der Gewerbesteuerhebesätze in Deutschland bewegt sich in einer Range zwischen 250 und 400 %

Fazit: Gewerbesteuerhebesätze dürfen bei der Standortwahl durchaus eine Rolle spielen, sollten jedoch nicht alleiniges Kriterium sein. Da die Gemeinden die Höhe des Gewerbesteuerhebesatzes selbst festlegen dürfen, handelt es sich ohnehin nicht um eine planbare Größe. Der Hebesatz kann mit der nächsten Ratssitzung theoretisch nach oben angepasst werden. Da es keine Grenzen nach oben gibt, sind Unternehmen dem politischen Klima ausgeliefert.