Gewerbesteuerfreibetrag: Höhe, Rechtsform und Berechnung

Was ist der Gewerbesteuerfreibetrag?

Der Gewerbesteuerfreibetrag ist eine gesetzlich festgelegte Summe, die von der Gewerbesteuer befreit ist. Er steht ausschließlich steuerpflichtigen Gewerbebetrieben zu. Freiberufler nach § 18 EStG – etwa Ärzte, Anwälte, Steuerberater, Architekten oder Journalisten – zahlen keine Gewerbesteuer und benötigen den Freibetrag deshalb nicht.

Wie hoch ist der Gewerbesteuerfreibetrag?

Die Höhe des Gewerbesteuerfreibetrags hängt davon ab, in welcher Rechtsform die Firma arbeitet:

• Natürliche Personen und Personengesellschaften (Einzelunternehmen, GbR, OHG, KG) verfügen über einen Freibetrag in Höhe von 24.500 Euro.
• Kapitalgesellschaften wie GmbH, UG oder AG haben keinen Anspruch auf den Gewerbesteuerfreibetrag.
• Sonstige Organisationsformen, zum Beispiel Vereine und juristische Personen des öffentlichen Rechts, erhalten einen Freibetrag in Höhe von 5.000 Euro.

§ 11 des Gewerbesteuergesetzes gibt Auskunft über die geltenden Freibeträge. Sollte es Änderungen geben, sind diese dort zu finden. Der Freibetrag von 24.500 Euro gilt im Übrigen seit Langem unverändert.

Wie wird der Gewerbesteuerfreibetrag ermittelt?

Es gibt keinen Rechenweg, um den Gewerbesteuerfreibetrag zu „ermitteln" – er ist stets gleich, weil er eine feste Größe ist. Vereine nutzen 5.000 Euro, natürliche Personen und Personengesellschaften 24.500 Euro, Kapitalgesellschaften steht kein Freibetrag zu. Der Freibetrag wirkt mindernd: Erst nachdem er vom Gewerbeertrag abgezogen wurde, wird die Gewerbesteuer ermittelt.

Wie wirkt sich der Freibetrag auf die zu zahlende Gewerbesteuer aus?

Die Auswirkungen des Freibetrags lassen sich vorab ermitteln. Gewerbesteuer wird auf den Gewerbeertrag fällig – genau genommen müsste sie Gewerbeertragsteuer heißen, denn der Gewerbeertrag ist die Grundlage der Berechnung. Der Berechnungsweg im Überblick:

• Zuerst wird der Gewinn ermittelt.
• Zum Gewinn werden gesetzlich verankerte Hinzurechnungen addiert oder Kürzungen abgezogen.
• Anschließend wird der Freibetrag vom verbleibenden Rest abgezogen.
• Die übrig bleibende Summe wird mit der Steuermesszahl multipliziert. Diese liegt für alle Gewerbesteuerpflichtigen bundeseinheitlich bei 3,5 %.
• Auf den so ermittelten Gewerbesteuermessbetrag wird der Hebesatz der Gemeinde angewendet. Das Ergebnis ist die zu zahlende Gewerbesteuer.

Wie hoch die Gewerbesteuer für einen konkreten Gewinn und Hebesatz ausfällt, lässt sich mit wenigen Angaben durchrechnen – inklusive Freibetrag und der Anrechnung auf die Einkommensteuer nach § 35 EStG.

Ein Rechenbeispiel aus der Praxis

Der Gewinn eines Einzelbetriebs liegt bei 100.000 Euro. Von diesem Gewinn werden gesetzlich vorgeschriebene Kürzungen abgezogen und Hinzurechnungen berücksichtigt; in unserem Beispiel ergibt sich ein mindernder Saldo von 10.000 Euro. Anschließend wird der Freibetrag von 24.500 Euro abgezogen:

Der Betrieb mit einem Gewinn von 100.000 Euro zahlt nach Berücksichtigung aller Hinzurechnungen und Kürzungen also eine Gewerbesteuer von 9.170 Euro. Auf eine einfache Formel gebracht:

Gewerbesteuermessbetrag × Hebesatz der Gemeinde = Gewerbesteuer

Der Hebesatz: Warum der Standort über die Steuerlast entscheidet

Den Hebesatz legt jede Gemeinde individuell fest. Die einzige gesetzliche Vorgabe lautet, dass er mindestens 200 % betragen muss. Nach oben gibt es keine gesetzliche Grenze – die höchsten Hebesätze in Deutschland erreichen mittlerweile rund 900 %. Gemeinden steuern damit gezielt die Ansiedlung von Betrieben: Je höher der Hebesatz, desto unattraktiver der Standort. Der bundesweite Durchschnitt der größeren Kommunen liegt derzeit bei rund 430 bis 440 % (laut DIHK-Hebesatzauswertung).

Als grobe Orientierung gilt: Auf dem Land sind die Hebesätze häufig niedriger als in Ballungsräumen. Großstädte liegen meist deutlich über dem Durchschnitt – etwa München, Hamburg oder Frankfurt am Main im Bereich von rund 460 bis 490 %, während strukturschwächere oder ländliche Gemeinden teils nahe am Mindestsatz liegen. Weil sich diese Werte jährlich ändern können, lohnt sich vor der Wahl des Firmensitzes immer ein Blick auf den aktuellen Hebesatz der konkreten Gemeinde – das kann bares Geld wert sein.

Überlegungen zum Freibetrag und zur Rechtsform

Wer den Freibetrag in vollem Umfang ausschöpfen möchte, muss die Rechtsform mit Bedacht wählen. Da Kapitalgesellschaften keinen Freibetrag anwenden können, kommen alternativ Personengesellschaften in Betracht. Diese bringen allerdings andere Haftungsrisiken mit sich: Während eine GmbH grundsätzlich nur mit dem Gesellschaftsvermögen haftet, haften Gesellschafter einer Personengesellschaft in der Regel persönlich. Ob die höheren Haftungsrisiken die Steuerersparnis aufwiegen, lässt sich nicht pauschal beantworten – diese unternehmerische Abwägung müssen Sie selbst treffen. Wer unsicher ist, sollte die Rechtsformwahl steuerlich und rechtlich beraten lassen.

Häufige Missverständnisse rund um den Gewerbesteuerfreibetrag

• „Der Freibetrag senkt die Steuer um 24.500 Euro." Falsch – er senkt den Gewerbeertrag, nicht die Steuer direkt. Die Ersparnis ergibt sich erst über Steuermesszahl und Hebesatz.
• „Auch meine GmbH bekommt den Freibetrag." Nein – Kapitalgesellschaften sind ausdrücklich ausgenommen.
• „Als Freiberufler kann ich den Freibetrag nutzen." Nein – Freiberufler zahlen gar keine Gewerbesteuer, der Freibetrag ist für sie ohne Bedeutung.
• „Die Gewerbesteuer ist endgültig verloren." Nicht ganz – bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften wird die Gewerbesteuer über § 35 EStG teilweise auf die Einkommensteuer angerechnet.

Wer die Gewerbesteuer im größeren Zusammenhang verstehen will, findet die Grundlagen in unserem Ratgeber zur Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer. Welche Posten den Gewerbeertrag erhöhen oder senken, erklärt der Beitrag zu den Hinzurechnungen und Kürzungen. Und wer noch vor der Rechtsformentscheidung steht, sollte vorab klären, ob seine Tätigkeit überhaupt gewerblich ist oder unter die Freiberuflichkeit fällt.